Výklad definícií pojmov uvedených v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve

V zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „zákon“), ktorý nadobudne účinnosť od 1.1. 2003, sú v § 2 ods. 4 definované základné pojmy, ktoré sa budú používať v účtovníctve od nadobudnutia účinnosti tohto zákona. Tieto definície vychádzajú z požiadaviek medzinárodných účtovníctve od nadobudnutia účinnosti tohto zákona. Tieto definície vychádzajú z požiadaviek medzinárodných účtovných štandardov (IAS) a zároveň rešpektujú historicky zaužívané používanie pojmov v účtovníctve. Keďže IAS sú primárne určené pre podnikateľské subjekty, boli pre potreby SR definície upravené a zovšeobecnené tak, aby odrážali potreby všetkých typov účtovných jednotiek, a to v sústave podvojného aj jednoduchého účtovníctva. Pojmy uvedené v § 2 ods. 4 zákona vysvetlím na príklade podnikateľskej účtovnej jednotky (ÚJ) účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva. Základné pojmy, ktoré sa vzťahujú k súvahe, sú: ekonomický úžitok, aktíva, majetok, iné aktíva, pasíva, záväzky, iné pasíva, rozdiel majetku a záväzkov. Pre ľavú stranu súvahy sa historicky vyvinulo označenie aktíva. Pojem aktíva je latinského pôvodu, v jednotnom čísle sa používa pojem aktívum a znamená byť činný, prinášať úžitok. Na základe pôvodného významu pojmu aktíva sú aktívami podniku:
• rôzne formy a druhy majetku, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, dajú sa oceniť a vykazujú sa účtovnej závierke v súvahe,
• iné aktíva (iné okrem majetku), ktoré nespĺňajú všetky podmienky na zaúčtovanie a teda ani na vykázanie v súvahe. Spoločným znakom aktív (majetku a iných aktív) je to, že z nich plynú ÚJ ekonomické úžitky. Ekonomický úžitok [§ 2 ods. 4 písm. d) zákona je možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov. Aktívami [§ 2 ods. 4 písm. i) zákona sa rozumie majetok a iné aktíva, z ktorých plynú ÚJ ekonomické úžitky.

Ak je niečo schopné podniku priamo alebo nepriamo zabezpečiť peňažné prostriedky, je to preň aktívum. Aktíva sú pre podnik užitočné aj v tom zmysle, že pomocou nich je podnik schopný dosahovať zo svojej činnosti zisk. Nie je pritom rozhodujúce, či podnik aktívum vlastní, má ho v správe, využíva ho (teda ho má napr. v prenájme ) alebo ho používa, pričom ešte nenadobudol k majetku vlastnícke právo.

Nie všetky aktíva sa vykazujú v súvahe. Na to, aby sa vykazujú v súvahe, musí spĺňať viaceré podmienky, z ktorých najdôležitejšia je spoľahlivosť jeho ocenenia. Časť aktív, ktorá sa vykazuje v súvahe, sa nazýva majetok. Majetok [§ 2 ods. 4 písm.

a) zákona je časť aktív ÚJ, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, dajú sa oceniť podľa § 24 až § 28 zákona o účtovníctve a vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe (v sústave jednoduchého účtovníctva sa vykazujú vo výkaze o majetku a záväzkoch). Iné aktívum [§ 2 ods. 4 písm. j) zákona je časť aktív ÚJ, ktoré nespĺňajú podmienky na ich zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktoré sa vykazujú v účtovnej závierke v poznámkach. Aj iné aktíva sa môžu dať oceniť , stupeň spoľahlivosti ocenenia je však spravidla nižší ako pri majetku. Stav a zmeny iných aktív nespôsobujú vznik účtovných prípadov (podľa § 2 ods. 2 zákona), nie sú teda predmetom účtovania a nemôžu sa vykázať v súvahe. Sú však predmetom vykazovania v účtovnej závierke v poznámkach. ak sa dajú oceniť, je preto potrebné zaznamenať ich na podsúvahových účtoch, napr. v účtovnej jednotke, ktorá prijala majetok iného podniku do úschovy (bude ho evidovať na podsúvahovom účte) a tento podnik jej za uvedenú službu platí, je iným aktívom zmluva a jej ocenenie je dohodnuté nájomné. Za aktíva podniku, ktoré sa spravidla nedajú oceniť, sa považuje napr. kvalifikácie zamestnancov, kvalita manažmentu (ich know-how), sú teda inými aktívami. Na pravej strane súvahy sa uvádzajú jednotlivé zdroje majetku v členení na vlastné a cudzie. Pre pravú stranu súvahy sa historicky vyvinulo označenie pasíva. Pojem pasíva je tiež latinského pôvodu, v jednotnom čísle sa používa označenie pasívum a znamená nečinnosť, t. j. schopnosť vysvetľovať to, čo je činné objasniť tak pôvod majetku. Keďže pôvod vlastných zdrojov majetku je známy (patria majiteľom podniku), v niektorých krajinách sa pojem pasíva používa len na označenie cudzích zdrojov, t. j. záväzkov. Pojem pasíva používa len na označenie cudzích zdrojov, t. j. záväzkov. Pojem pasíva v zákone o účtovníctve definovaný na základe jeho pôvodného významu takto: pasívami [§ 2 ods. 4 písm. k) zákona sú zdroje majetku, ktoré predstavujú celkovú sumu záväzkov účtovnej jednotky vrátane iných pasív a rozdielu majetku a záväzkov. Pasíva sa teda skladajú z troch častí: zo záväzkov, z iných pasív a rozdielu majetku a záväzkov. Záväzok [§ 2 ods. 4 písm. b) zákona je povinnosť ÚJ, ktorá vznikla z minulých udalostí, od splnenia ktorej sa očakáva, že bude mať za následok zníženie ekonomických úžitkov v ÚJ, dá sa oceniť podľa § 24 až § 28 zákona o účtovníctve a vykazuje sa v účtovnej závierke v súvahe (v sústave jednoduchého účtovníctva sa vykazuje vo výkaze o majetku a záväzkoch). Iné pasívum [§ 2 ods. 4 písm. l) zákona je povinnosť ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky na jej zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktorá sa vykazuje v účtovnej závierke v poznámkach.

Stav a zmeny iných pasív teda nespôsobujú vznik účtovných prípadov (podobne ako iné aktíva), nie sú teda predmetom účtovania a nemôžu sa vykázať v súvahe. Sú však premetom vykazovania v účtovnej závierke v poznámkach. ak sa dajú oceniť, je preto potrebné zaznamenať ich na podsúvahových účtoch. Za pasíva podniku, ktoré sa nedajú spoľahlivo oceniť a nemôžu sa vykázať v súvahe, považujú sa napr. povinnosti vyplývajúce z súdneho sporu, ktorý vedie podnik s inou osobou, pravdepodobne ho prehrá a do dátumu zostavenia účtovnej závierky nie je zrejmá presná výška povinnosti platiť. Takýto záväzok je podmienený skutočnosťou, že podnik skutočne tento spor prehrá. Rozdiel majetku a záväzkov nie je v zákone o účtovníctve definovaný a jeho označenie závisí od typu ÚJ. V podnikateľských ÚJ ho tvoria vlastné zdroje majetku označované ako vlastné imanie. Majetok, vlastné imanie a záväzky predstavujú zložky súvahy, ktoré poskytujú informácie o finančnej situácii ÚJ. Vzťahy sú zobrazené v schéme

V iných typoch ÚJ sa uvedené pojmy použijú primerane a rozdiel majetku a záväzkov bude mať názov a náplň v nadväznosti na vecnú právnu normu, ktorú je účtovná jednotka povinná dodržať. V sústave jednoduchého účtovníctva sa majetok a záväzky definujú rovnakým spôsobom ako v podvojnom účtovníctve a vykazujú sa vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Základné pojmy, ktoré sa vzťahujú k výkazu ziskov a strát, sú: výnosy, náklady, výsledok hospodárenia.

Výnos [§ 2 ods. 4 písm. c) zákona je zvýšenie ekonomických úžitkov v ÚJ v účtovnom období.

Náklad [§ 2 ods. 4 písm. e) zákona je zníženie ekonomických úžitkov v ÚJ v účtovnom období.

Rozdiel výnosov a nákladov je výsledok hospodárenia. Výsledok hospodárenia
[§ 2 ods. 4 písm. h) zákona je ocenený výsledný efekt činnosti ÚJ v účtovnom období. V podnikateľský ÚJ účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva je výsledok hospodárenia účtovný zisk alebo účtovná strata dosiahnutá v danom účtovnom období.

Výnosy a náklady predstavujú zložky výkazu ziskov a strát, ktoré poskytujú informácie o výnosnosti podniku, pričom meradlom výnosnosti ÚJ je zisk.

V zákone o účtovníctve sú ešte definované pojmy:

Príjem [§ 2 ods. 4 písm. f) zákona je prírastok peňažných prostriedkov alebo prírastok ekvivalentov peňažných prostriedkov ÚJ.

Výdavok [§ 2 ods. 4 písm. g) zákona je úbytok peňažných prostriedkov alebo úbytok ekvivalentov peňažných prostriedkov účtovnej jednotky.

Pojmy príjem a výdavok sa viažu k sústave podvojného účtovníctva aj k sústave jednoduchého účtovníctva.

V sústave podvojného účtovníctva je ich význam predovšetkým vo vzťahu k výkazu peňažných tokov, kde tvoria základné zložky. V sústave jednoduchého účtovníctva sa príjmy a výdavky vykazujú vo výkaze o príjmoch a výdavkoch.

Pojem ekvivalenty peňažných prostriedkov sa nesmie zamieňať s pojmom peňažné ekvivalenty. Peňažné prostriedky sú peňažná hotovosť; ekvivalenty peňažných prostriekdov sú napr. šeky prijaté namiesto hotových peňazí, poukážky na zúčtovanie a pod. Peňažné ekvivalenty sú napr. likvidné a obchodovateľné cenné papiere so splatnosťou do troch mesiacov od dátumu ich obstarania.

V príspevku som sa zamerala len na základné pojem, ktoré sú kľúčové pre pochopenie účtovníctva v ponímaní nového zákona. Vyskytuje sa tu však aj množstvo ďalších nových pojmov, ktoré sa do konca roka 2002 nepoužívali, resp. pojmov, ktoré sa používali, ale ich obsahová náplň sa zmenila.