Podvojné účtovníctvo
A Národná úprava
Právna úprava účtovníctva je u nás daná súhrnom zákonov a právnych noriem, ktoré upravujú jeho vedenie.
Ide najmä o tieto zákony:
1, Zákon č. 431/2002 Zb. z. o účtovníctve je platný od 1. januára 2003
2, Zákon č. 513/1991 Zb. z. o obchodný zákonník.
3, Zákon č. 455/1991 Zb. z. o živnostenskom podnikaní.
4, Zákon č. 47/1992 Zb. z. občiansky zákonník.
5, Všetky daňové zákony a z nich najmä zákon č. 366/1991 o daniach z prímov.
6a, Účtovné osnovy a postupy účtovania pre jednotlivé typy firiem a organizácií, a platné opatrenia Ministerstva financií SR, týkajúce sa vedenia podvojného a jednoduchého účtovníctva.
6b, Účtovné závierky
B Nadnárodná úprava účtovníctva
1, V rámci krajín EÚ
2, V Európe ako celku. Medzinárodné účtovné štandardy. (IAS)
3, V celosvetovom meradle. Americké všeobecne uznávané zásady. (GAAP)
ZÁKLADNÉ POJMY
Účtovníctvo: je najucelenejším ekonomickým informačným systémom, ktorý presne a spoľahlivo podáva ekonomické informácie a prehľad o stave a pohybe majetku a záväzkov, o rozdiele majetku a záväzkov, o nákladoch a výnosoch alebo výdavkoch a príjmoch a o výsledkoch hospodárenia.
Účtovná jednotka: je každá fyzická osoba (napr. živnostník, daňový poradca,...) právnická osoba (napr. a. s., družstvo, štátny podnik, s. r. o.) zahraničná osoba, ktoré sú podľa zákona o účtovníctve povinné viesť účtovníctvo.
Účtovníctvo možno v súlade so zákonom o účtovníctve viesť v
DVOCH ZÁKLADNÝCH SÚSTAVÁCH
A, V sústave jednoduchého účtovníctva
B, V sústave podvojného účtovníctva.
Účtovné doklady originálne písomné podklady (napr. predaj tovaru na faktúru, príjem peňazí do pokladnice na základe príjmového pokladničného dokladu...)
Účtovné doklady, účtovné zápisy, účtovné záznamy a účtovné knihy sa vedú v slovenskom jazyku a v peňažných jednotkách, to je v slovenských korunách - Sk.
Účtovný záznam-
Účtovnú dokumentáciu, účtovné jednotky tvorí súhrn účtovných záznamov.
Účtovný záznam (ÚZAZ) – údaj, ktorý je nositeľom informácie, týkajúcej sa predmetu účtovníctva alebo spôsobu vedenia účtovníctva.
Druhý ÚZAZ – ide najmä o účtovné doklady účtovné zápisy, účtovné knihy, odpisový plán, inventúrne súpisy, účtový rozvrh, účtovná závierka, výročná správa, podpisový záznamník.
Formy ÚZAZ –
A, Písomná – obsah účtovného záznamu je pre fyzickú osobu (právnickú osobu) čitateľný.
- rukopis, písacím strojom, tlačiarenskými, alebo reprografickými technikami alebo
tlačiarenským výstupom respektíve výstupným zariadením výpočtovej techniky.
B, Technická – účtovný záznam vykonaný elektrickým, optickým alebo iným spôsobom, ktorý
Umožňuje jeho prevedenie do písomnej formy. Prevedenie do písomnej formy sa nevyžaduje pri podpisovom zázname. Obsah pri obidvoch formách musí byť zhodný.
Podpisový záznam – vlastnoručný podpis alebo obdobný preukázateľný účtovný záznam v technickej forme (napr. elektronický podpis faksimile = pečiatka s podpisom...)
Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo
A, Preukázateľnosť - ktorého obsah priamo dokazuje skutočnosť
- ktorého obsah dokazuje skutočnosť nepriamo obsahom iným
preukázateľných
- ak je prenesený prostredníctvom informačného systému a má podpisový
záznam. B, Zrozumiteľný - ak umožňuje účtovníctvo spoľahlivo a jednoznačne určiť obsah účtových
obsahov v nadväznosti na použité účtovné zásady a účtovné metódy...
C, Trvalý - ak je účtovná jednotka schopná zabezpečiť trvalosť po celú dobu
spracovania a úschovy.
Prenos ÚZAZ – musí účtovná jednotka zabezpečiť pred jeho zneužitím, poškodením, zničením, neoprávnenými zásahmi a prístupom k nemu. ZÁSADY VEDENIA ÚČTOVNÍCTVA
- všetky hospodárske operácie (napr. na materiálu, predaj tovaru, výplata miezd zamestnancom), ktoré sa evidujú v účtovníctve sa nazývajú účtovné prípady. - účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo:
a, úplne – musia byť zaúčtované všetky účtovné prípady daného účtovného obdobia a za toto účtovné obdobie zostavila individuálnu účtovnú závierku, prípadne konsolidovanú účtovnú závierku.
Vyhotovila výročnú správu, zverejnila údaje a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné záznamy.
B, preukázateľne – všetky účtovné záznamy (ÚZAZ) sú preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu.
C, správne – všetky účtovné prípady sa zaúčtujú v súlade so zákonom o účtovníctve a ostatných predpisov.
D, zrozumiteľne – ak umožňuje účtovníctvo spoľahlivo a jednoznačne určiť obsah účtovných prípadov...
E, spôsobom - ak je účtovná jednotka schopná zabezpečiť trvalosť po celú dobu
zaručujúcim spracovania a úschovy.
trvalosť
účtovných
záznamov
FORMY A ZLOŽENIE MAJETKU
Majetok – časť aktív účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, dajú sa oceniť podľa zákona a vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe alebo v výkaze o majetku a záväzkoch.
Delenie majetku:
- NeObM – Dlhodobý hmotný majetok – (DHM)
Dlhodobý nehmotný majetok –(DNM)
Dlhodobý finančný majetok – (DFM)
A, z časového hľadiska Dlhodobé pohľadávky – (DP)
- ObM - Krátkodobý finančný majetok – (KFM)
Krátkodobé pohľadávky – (KP)
Zásoby
NeObM- Neobežný majetok- dlhodobý majetok
ObM – Obežný majetok – krátkodobý majetok
DNM –ocenenie je vyššie ako 50. 000,- Sk a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok.
DNM (drobného charakteru) – ocenenie je 50. 000,- sk a menej, doba použiteľnosti dlhšia ako 1
rok.
- účtovná jednotka sa sama rozhodne, či bude majetok účtovať ako DNM alebo ako DNM (drobného charakteru).
DHM – ocenenie je 30. 000,- Sk a vyššie a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok
DHM - (drobného charakteru) – ocenenie je 30 000,- Sk a nižšia a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok.
KFM – doba použitia je 12 mesiacov a nižšia – (akcia – cenný papier)
B, majetok z hľadiska – Likvidný – pohľadávky
Likvidity
S vyšším stupňom likvidity – zásoby
Nelikvidný – nehmotná majetok a hmotný majetok, ktorý by mal
slúžiť na tvorbu zisku a nie na to aby sa predával. (Budovy, stroje...)
likvidita – schopnosť podniku splatiť bežné záväzky pomocou aktív, ktorý sa môže v potrebnom okamihu premeniť na peniaze.
C, majetok podľa – nehmotný majetok
Charakteru hmotný majetok
Finančný majetok
NM- nepeňažný majetok, ktorý nemá hmotnú podobu, je držaný podnikom za účelom použitia vo výrobe alebo pri poskytovaní služieb, na prenájom iným alebo na administratívne účely.
HM- pozemky, budovy, zariadenia, inventár...
Je držaný podnikom za účelom použitia vo výrobe.
ZDROJE KRYTIA
1. Vlastné zdroje: Vlastné imanie – Základné imanie
Kapitálové fondy (dary)
Fondy tvorené zo zisku
Výsledok hospodárenia minulých rokov
Výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia.
2. Cudzie zdroje: Záväzky
Rezervy
Úvery
Záväzky – Povinnosť ÚJ, ktorá vznikla z minulých udalostí a očakáva sa od nej zníženie ekonomických úžitkov. Dajú sa oceniť v účtovníctve a vykazujú sa v súvahe.
Rezervy – záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou.
Čisté obchodné imania = majetok – záväzky podľa účtovnej závierky.
Úvery – ide o finančné pôžičky, ktoré nám poskytuje obchodná (komerčná) banka za určitých zmluvne stanovených podmienkach. Z hľadiska ich splatnosti rozlišujeme:
A) krátkodobé úvery – splatné do 1 roka.
B) dlhodobé úvery – zo splatnosťou dlhšou ako 1 rok.
AKTÍVA A PASÍVA
Všetok majetok z hľadiska jeho formy, t. j. konkrétnych druhov, sa nazýva aktíva.
Jeden druh majetku je potom aktívum (z lat. aktivum – byť činný, fungujúci) dlhodobý majetok potom predstavuje stále aktíva a obežný majetok sa označuje ako obežné aktíva.
Všetok majetok z hľadiska zdrojov jeho krytia označujeme ako pasíva. Jeden konkrétny zdroj je potom pasívum. (z lat. pasivum: byť z čohosi, vysvetľovať pôvod)
STÁLE AKTÍVA VLASTNÉ IMANIE
DNM ZI
DHM KF
DF F zo Z
DP VH m. r.
VH m. r.
OBEŽNÉ AKTÍVA CUDZIE ZDROJE
ZÁSOBY REZERVY
KP ZÁVÄZKY
KFM_____ ÚVERY
MAJETOK
AKTÍVA (A) PASÍVA (P)
A = P
Dlhodobý a krátkodobý finančný majetok
DFM – cenné papiere (akcie, dlhopisy...), terminované vklady, pokladničné poukážky, účtovnou jednotkou, poskytnuté pôžičky s dobou splatnosti dlhšou ako 1 rok.
KFM – (peniaze v hotovosti, ceniny) (ceniny – stravné lístky, telefónne karty, kolky, poštové známky, odberné poukážky na benzín, šeky, poštové poukážky.. peniaze uložené na účtoch v bankách bez výpovednej lehoty respektíve s výpovednou lehotou kratšou ako 1. rok, cenné papiere s dobou splatnosti kratšou ako 1.
rok.
DNM – Zriaďovacie výdavky
Software – programové vybavenie PC (operačný systém, grafický program, hry)
Patenty
Licencie
___ DM
NeObM
MAJETOK -
___ KM
ObM
DNM -
Zriaďovacie výdavky
Software
Oceniteľné práva
Good will
Bed will
Ostatné DNM
DHM -
Pozemky
Budovy, haly, stavby
Stroje, prístroje a zariadenia
Dopravné prostriedky
Inventár
Umelecké diela a zbierky
Iný DHM
DF -
Investičné cenné papiere a vklady
Poskytnuté pôžičky
Iné DF
DP -
ZÁS -
Materiál na sklade
Výrobky
Tovar
Zvieratá
Iné zásoby
KP -
Odberatelia
Zmenky na inkaso
Ostatné pohľadávky
KFM -
Pokladnica
Ceniny
Účty v bankách
Vlastné akcie
Iný KFM
SÚVAHA
- je priehľadné usporiadanie aktív a pasív v peňažnom vyjadrení k určitému dátumu.
Aktíva sa uvádzajú na ľavej strane, pasíva na strane pravej.
Druhy súvah:
A, riadna: vždy k 31. 12. bežného účtovného obdobia alebo hospodárskeho roka.
B, mimoriadna – Úvodná
Pri likvidácií
Ku dňu konkurzu
V iných prípadoch
C, konsolidovaná – k 31. 12. bežného účtovného obdobia ak účtovná jednotka má viac ako20% obchodného majetku v inej organizácii.
Aktíva Súvaha ku dňu Pasíva
MAJETOK
• V akej forme, v čom?
• Druhy majetku ZDROJE KRYTIA
• odkiaľ je? (pôvod)
• členenie zdrojov
Aktíva Súvaha ku dňu Pasíva
Stály majetok
DNM
DHM
DFM
DP
Obežný majetok – krátkodobý
ZÁS
POHĽADÁVKY
KFM
å Aktíva Vlastné imanie
Základné imanie
Kapitálové fondy (dary)
Fondy tvorené zo zisku
HV minulých rokov
Cudzie zdroje
Záväzky = Majetok – VI
Rezervy = Záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou
Úvery
å Pasíva
å = suma
INVENTÚRA A INVENTARIZÁCIA
Inventúra – je skutočný stav majetku, záväzkov a rozdieľa majetku a záväzkov
Inventúra – Fyzická – pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy.
Dokladová – pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov, a pri ktorých druhoch
majetku nemožno vykonať fyzickú inventúru.
Kombinovaná – fyzická + dokladová inventúra (fyzicky existuje majetok ale aj
doklady napr. list vlastníctva.
Inventarizácia – Ú. J. ňou overuje, či stav, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. ÚJ ju vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. (k poslednému dňu účtovného obdobia).
Inventarizácia = Inventúra + Porovnanie účtovného stavu so skutočným stavom
Inventarizácia – Riadna ( pravidelne k 31. 12 ku dňu riadnej účtovnej závierky)
Mimoriadna (pri vzniku Ú. J., alebo pri jej rozdelení, zlúčení alebo zániku,
prípadne v iných nevyhnutných prípadoch, napr. po veľkom požiari
Inventarizácia Ú. J. – vykonáva sa ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Peňažné prostriedky v hotovosti musí Ú. J.
inventarizovať najmenej 4x za účtovné obdobie.
Inventarizačný rozdiel môže byť:
1. Prebytok – ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať.
2. Manko – ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať. Účtovným záznamom. (Pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok)
3. Ideálny stav – Ako výsledok inventarizácie môže byť nielen prebytok a manko, ale aj stav kedy sa skutočný stav rovná účtovnému stavu.
Inventúrny súpis- je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Musí obsahovať:
A, Obchodné meno, názov účtovnej jednotky. PO uvedú sídlo, FO bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska.
B, Deň začatia inventúry – deň ku ktorému bola inventúra vykonaná, deň skončenia inventúry.
C, Stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny.
D, Miesto uloženia majetku. (Ak existuje sklad)
E, Meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku. F, Zoznam záväzkov a ich ocenenie – (suma, ktorú dĺžime)
G, Zoznam skutočného stavu, rozdielu majetku a záväzkov atď.
KOLOBEH MAJETKU A HOSPODÁRSKE OPERÁCIE
- DM - Výrobky
P nákup - - výroba - - Tovar odbyt - P + Z
- ObM - Služby
(Legenda = P – peniaze, DM – dlhodobý majetok, ObM – obežný majetok, Z – zisk)
Každá jednotlivá zmena (premena) v rámci celkového kolobehu majetku sa nazýva, hospodárska operácia. Hospodárske operácie, ktoré zaznamenávame v účtovníctve, sa nazývajú účtovné prípady. Účtovnými prípadmi však nazývame aj také účtovanie, ktoré neznamená zmeny v majetku alebo v zdrojoch jeho krytia. Ide o účtovné operácie, ktoré vyplývajú z metodiky účtovníctva, napr. opravy, chybných účtovných zápisov alebo operácie, súvisiace s otváraním a uzatváraním účtovných kníh na začiatku a na konce účtovného obdobia.
- hospodárske operácie – vyplývajú z kolobehu majetku
ÚŤOVNÉ RÍPADY-
- účtovné operácie – vyplývajú z metodiky účtovníctva
ÚČET A JEHO PODSTATA
Účet má, podobne ako súvaha prehľadnú formu v tvare písmena T. V účtovníctve má teda každý účet dve strany.
•Ľavú, ktorá sa označuje ako MÁ DAŤ, v skratke MD
•Pravú, ktorá sa označuje ako DAL, v skratke D
Každý účet má svoj názor, aj svoje číselné označenie.
Účet má túto podobu (formu).
MÁ DAŤ (MD) Názov účtu DAL (D)
Strana Ľavá
Dlžnícka
Debetná
Účtujeme Na vrub
Na ťarchu
Na stranu Má dať Strana Pravá
Veriteľská
Kreditná
Účtujeme V prospech
Na strane DAL
Debetná – dlžnícka, lebo lat. debeo = som dlžný, dlhujem
Kreditná – veriteľská, lebo lat. krédo = verím.
VZNIK SÚVAHOVÝCH ÚČTOV
Súvahové účty sú účty aktív a účty pasív, lebo každá súvahový položka v súvahe vlastne predstavuje samostatný účet.
- ÚČTY AKTÍV
SÚVAHOVÉ ÚČTY-
- ÚČTY PASÍV
Začiatočné stavy jednotlivých súvahových položiek sa zapisujú na účty na stranu, na ktorej sa nachádzajú v súvahe t. j.
Účty aktív budú mať začiatočné stavy na ľavej strane účtu – MD, lebo v súvahe sa aktíva nachádzajú tiež na ľavej strane.
Účty pasív budú mať začiatočné stavy, na pravej strane účtu D, lebo v súvahe sa pasíva nachádzajú tiež na pravej strane.
MD účty aktív D MD účty pasív D
Začiatočný stav
(ZS) Začiatočný stav
(ZS)
Na otváranie súvahových účtov na začiatku účtovného obdobia sa používa Začiatočný účet súvahový (ZÚS); na uzatváranie účtov použijeme neskôr Konečný účet súvahový (KÚS).
ÚČTOVANIE NA SÚVAHOVÝCH ÚČTOCH
Pre účtovanie na súvahových účtoch platia tieto základné pravidlá:
A, Začiatočné stavy majú súvahové účty na tej strane, na ktorej sa príslušná súvahový položka nachádza v súvahe (respektíve na Konečnom účte súvahovom minulého roka)
- účty aktív – na strane MD
- účty pasív – na strane D
B, Prírastky na súvahových účtoch sú vždy na tej strane, kde sa nachádza začiatočný stav
- účty aktív – majú prírastky na strane MD
- účty pasív – majú prírastky na strane D
C, Úbytky na súvahových účtoch sú vždy na opačnej strane, ako je začiatočný stav, t. j.
- účty aktív majú úbytky na strane D
- účty pasív majú úbytky na strane MD
Ak budeme účtovať konkrétne účtovné prípady na súvahových účtoch, musíme si vždy uvedomiť, že v podvojnom účtovníctve platí veľmi dôležitá zásada, a to zásada podvojnosti účtovania. Znamená, že každý účtovný prípad budeme účtovať na dvoch účtoch, a to vždy na jednom účte na strane MD a na druhom účte na strane D.
OBRATY A ZOSTATKY NA SÚVAHOVÝCH ÚČTOCH, UZATVÁRANIE SÚVAHOVÝCH ÚČTOV
Na jednotlivých účtoch aktív a pasív sme počas účtovného obdobia zaúčtovali na oboch stranách viacero účtovných prípadov. Išlo buď o prírastky alebo o úbytky na príslušnom účte. Súhrny týchto prírastkov alebo úbytkov na jednotlivých účtoch sa označujú ako obraty na účtoch.
Podľa toho, na ktorej strane účtu sa obrat nachádza, nazýva sa:
•Obrat strany MD (ObMD)
•Obrat strany D (ObD)
Príklad na účet aktív:
MD 112 - Materiál na sklade D
ZS 110 000,-
7. Nákup materiálu 300 000,-
9. Nákup materiálu 200 000,-
13. Nákup materiálu 250 000,-
Obrat MD 750 000,-
SPOLU 860 000,- 8. Spotreba materiálu 190 000,-
15. Spotreba materiálu 210 000,-17. Spotreba materiálu 100 000,-
Obrat D 500 000,-
KZ – prevod na KÚS 360 000,-
SPOLU 860 000,-
Výpočet KZ účtu aktív a jeho prevod k 31. 12. b. r. na KÚS
ZS (MD)
+ Obrat MD
- Obrat D
= KZ (prevedie sa zo strany D účtu aktív na stranu MD KÚS)
MD 321 – Dodávatelia D
5.Úhrada faktúry 300 000,-
8.Úhrada faktúry 150 000,-
13.Úhrada faktúry 280 000,-
Obrat MD 730 000,-KZ – prevod na KÚS 390 000,-
SPOLU 1 120 000,- ZS 150 000,-
3. Prijatá faktúra 400 000,-
7. Prijatá faktúra 250 000,-
11. Prijatá faktúra 320 000,-
Obrat D 970 000,-
SPOLU 1 120 000,-
Výpočet KZ účtu pasív a jeho prevod k 31. 12. b. r.
na KÚS
ZS (D)
+ Obrat D
- Obrat MD
= KZ (prevedie sa zo strany MD účtu pasív na stranu D KÚS
MD Materiál na sklade D MD Základné imanie D
ZS 100
ObMD 250
SPOLU 350
ObD 180 ObMD -
KZ (na KÚS) 170 KZ (na KÚS) 180
SPOLU 350 SPOLU 180
ZS 180
ObD -
SPOLU 180
MD Pokladnica D MD Dodávatelia D
ZS 5
ObMD 35
SPOLU 40 ObD 15 ObMD 285
KZ (na KÚS) 25 KZ (na KÚS) 300
SPOLU 40 SPOLU 585 ZS 85
ObD 500
SPOLU 585
MD Bankové účty D MD Zamestnanci D
ZS 200
ObMD 480
SPOLU 680 ObD 15 ObMD 65
KZ (NA KÚS) 360 KZ (na KÚS) 75
SPOLU 140 SPOLU 140 ZS 40
ObD 100 SPOLU 140
MD Konečný účet súvaha D
Materiál na sklade 170
Pokladnica 25
Bankové účty 360
SPOLU 555 Základné imanie 180
Dodávatelia 300
Zamestnanci 75
SPOLU 555
ÚČTOVANIE NA VÝSLEDKOVÝCH ÚČTOCH
ÚČTOVANIE NÁKLADOV
V každej účtovnej jednotke, ktorá vykonáva určitú podnikateľskú činnosť, vzniká viacero druhov nákladov spojených s touto činnosťou. Ide napríklad o spotrebu rôznych druhov materiálu, opotrebenie investičného majetku, mzdy zamestnancov, spotrebu energie, nájomné, rôzne poplatky a pod.
Nákladmi teda rozumieme spotrebu materiálnych i nemateriálnych statkov a služieb vyjadrenú v
peňažných jednotkách. Vznik týchto nákladov zachytávame v účtovníctve na osobitných účtoch, ktoré sa označujú ako účty nákladov.
Príklad 3/8
V účtovnej jednotke ABC , a. s., vznikli tieto účtovné prípady:
1. účtovný prípad
1. Spotreboval sa základný materiál v sume 20 000 Sk.
ZS 125 000,-
20 000,- - - - - - - - -
- - - - - - - 20 000,-
MD Materiál na sklade D MD Spotreba materiálu D
Zdôvodnenie: • úbytok materiálu na sklade sa účtuje na strane D, lebo ide o účet aktív,
• Vznik nákladu sa zaúčtuje na strane MD účtu Spotreba materiálu.
2. účtovný prípad
2a) Prišla faktúra od ZSE za spotrebovanú elektrickú energiu v sume 5 000 Sk.
2b) Úhrada faktúry z bankového účtu v plnej výške 5 000 Sk.
MD Pokladnica D MD Zamestnanci D MD Mzdové náklady D
ZS 45 000,-
40 000,- - - -3b- 40 000,- ZS 20 000,-
40 000,- - - 3a 40 000,-
Zdôvodnenie: 3a) • zvýšia sa záväzky voči zamestnancom: ide o účet pasív,
preto sa účtuje na strane D.
• vznik nákladu sa zaúčtuje na účte Mzdové náklady na strane MD
3b) • znížia sa záväzky voči zamestnancom: ide o účet pasív,
preto sa účtuje na strane MD
• zníži sa stav peňažných prostriedkov v pokladnici. Ide o účet aktív,
preto sa účtuje na strane D.
Pre účtovanie nákladov platia tieto zásady účtovania:
1. Náklady sa účtujú na účtoch nákladov v zásade vždy na strane MD.
2. Účty nákladov nemajú začiatočný stav a účtujú sa narastajúcim spôsobom od
začiatku až do konca účtovného obdobia. Konečné stavy (KS) sa k 31. 12. b. r. prevádzajú zo strany D účtov nákladov na stranu MD Účtu ziskov a strát (ÚZaS).
MD Účty nákladov D MD Účet ziskov a strát D
+
+
+
ObMD ..........
SPOLU .......... KS účtov
Nákladov
ObD 0.
KS (ÚZaS) ...... .
SPOLU ...... .
3. Vznik nákladov spôsobuje zníženie aktív ( 1. účtovný prípad)
+ N – A
Vznik nákladov spôsobuje zníženie aktív (účtovné prípady 2a. 3a)
+ N + P
ÚČTOVANIE VÝNOSOV
Účtovná jednotka realizuje (predáva) svoje výkony – výrobky, tovary alebo služby, čím jej vznikajú tržby ako najdôležitejšia súčasť výnosov. Vo výnosoch za predané výkony sa podniku vracajú náklady, ktoré do nich boli vložené, pričom sa v nich nachádza aj prislúchajúci zisk ako rozdiel medzi predajnou cenou a vynaloženými nákladmi. Vznik výnosov zachytávame v účtovníctve na osobitných účtoch, ktoré sa označujú ako účty výnosov.
Príklad 3/9
V účtovnej jednotke KAY, s. r. o., nastali tieto účtovné prípady:
1. Predaj vyrobených výrobkov odberateľovi v celkovej výške 25 000 Sk.
2. Odberateľ uhradil na bankový účet celú fakturovanú sumu 25 000 Sk.
MD Tržby za vlastné výrobky D MD Odberatelia D MD Bankové účty D
ZS 110 000,-
25 000,- - - 1 25 000,-
ZS 350 000,-
25 000,- - 2 25 000,-
Pre účtovanie výnosov platia tieto zásady účtovania:
1. Výnosy sa účtujú na účtoch výnosov v zásade vždy na strane D.
2. Účty výnosov nemajú začiatočný zostatok a účtujú sa narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účtovného obdobia. Konečné stavy sa k 31. 12. b. r. prevádzajú zo strany MD účtov výnosov na stranu D Účtu ziskov a strát (ÚZaS).
MD Účet ziskov a strát D MD Odberatelia D
KS účtov
výnosov. ObMD 0. KS (ÚZaS ).. SPOLU .....
+
+
+
ObD ......
SPOLU ......
2. Vznik výnosov spôsobuje zvýšenie aktív (1. účtovný prípad)
+ V + A
Vznik výnosov môže znamenať aj zníženie pasív
+ V - P
ZISŤOVANIE A ÚČTOVANIE VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA
VH = V – N
AK V N zisk
V N strata
Ak zistíme zisk, tak ho účtovným (podvojným) zápisom zaúčtujeme, t. j.
prevedieme zo strany MD Účtu ziskov a strát na stranu D Konečného účtu súvahového. Stratu prevádzame opačne – zo strany D Účtu ziskov a strát na stranu MD Konečného účtu súvahového. MD Konečný účet súvahový D MD Účet ziskov a strát D
KZ
ÚČTOV
AKTÍV
KZ
ÚČTOV
PASÍV
zisk
KZ
Účtov
Nákladov
zisk
KZ
Účtov
výnosov
MD Konečný účet súvahový D MD Účet ziskov a strát D
KZ
ÚČTOV
AKTÍV
strata
KZ
ÚČTOV
PASÍV
KZ
Účtov
Nákladov
KZ
Účtov
výnosov
strata
Príklad 3/10
Účtovná jednotka ALFA, a. s., uzatvorila všetky účty aktív a pasív, nákladov a výnosov, ako aj Účet ziskov a strát a Konečný účet súvahový takto:
SÚVAHOVÉ ÚČTY VÝSLEDKOVÉ ÚČTY
ÚČTY AKTÍV ÚČTY PASÍV ÚČTY NÁKLADOV ÚČTY VÝNOSOV
MD Materiál na sklade D MD Základné imanie D MD Spotreba materiálu D MD Tržby za vl. výrobky D
ZS 200
ObMD 350
550 ObD 260
KZ 290
550 KZ 280
280 ZS 280
280
ObMD 40
40 KS 40
40 KS 55
55 ObD 55
55
MD Pokladnica D MD Dodávatelia D MD Spotreba energie D MD Tržby z predaja slu.
D
ZS 5
ObMD 45
50 ObD 20
KZ 30
50 ObMD 260
KZ 350
610 ZS 185
ObD 425
610 ObMD 10
10 KS 10
10 KS 5
5 ObD 5
5
MD Bankové účty D MD Zamestnanci D MD Mzdové náklady D MD Tržby za tovar D
ZS 300
ObMD 600
900 ObD 490
KZ 410
900 ObMD 30
KZ 80 110 ZS 40
ObD 70
110
ObMD 20
20 KS 20
20 KS 30
20 ObD 30
30
MD Konečný účet súvahový D MD Účet ziskov a strát D
Materiál na sklade 290
Pokladnica 30
Bankové účty 410
SPOLU 730 Základné imanie 280
Dodávatelia 350
Zamestnanci 80
ZISK (ÚZaS) 20
SPOLU 730 Spotreba materiálu 40
Spotreba energie 10
Mzdové náklady 20
ZISK (na KÚS) 20
SPOLU 90 Tržby za vlast výrob 55
Tržby z predaj služie 30
Tržby za tovar 30
SPOLU 90
DOKUMENÁCIA ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV
Príklad 3/13
K účtovnému prípadu Nákup materiálu na sklad od dodávateľa na faktúru bude účtovným dokladom faktúra od dodávateľa. Keďže ide o faktúru, ktorá prišla do podniku, označujeme ju ako prijatá faktúra – PFA, došlá faktúra, dodávateľská faktúra. Príklad3/14
K účtovnému prípadu Prevzatie materiálu na sklad bude vystavený účtovný doklad príjemka. Pre príjemku budem používať skratku PRI.
Príklad 3/15
K účtovnému prípadu Úhrada záväzku dodávateľovi za dodaný materiál z bankového účtu bude účtovným dokladom výpis z bankového účtu. Pre výpis z bankového účtu budeme používať skratku VBÚ.
Príklad 3/16
K účtovnému prípadu Spotreba materiálu vo výrobe bude účtovným dokladom výdajka. – VYD
Príklad 3/17
K účtovnému prípadu Faktúra vystavená na odberateľa pri predaji výrobkov bude účtovným dokladom faktúra pre odberateľa. Keďže ide o faktúru, ktorá odchádza z podniku, lebo podnik ju vystavil pre svojho odberateľa a kópiu si necháva pre svoje potreby, ide o vydanú faktúru, vystavenú, odoslanú, odberateľskú faktúru. Budeme pre ňu používať skratku VFA (vydaná faktúra). Príklad 3/18
K účtovnému prípadu Úhrada od odberateľa za dodané výrobky v hotovosti bude účtovným dokladom príjmový pokladničný doklad. Pre príjmový pokladničný doklad budeme používať skratku PPD.
Príklad 3/19
K účtovnému prípadu Výplata miezd zamestnancom v hotovosti bude účtovným dokladom výdavkový pokladničný doklad. Pre výdavkový pokladničný doklad budeme používať skratku VPD. ID – interný
ÚČTOVNÉ ZÁPISY A ÚČTOVNÉ KNIHY
1. Účtovný zápis je písomné zaznamenanie účtovného prípadu.
2. Podkladom pre každý účtovný zápis je účtovný doklad.
3. Účtovné zápisy sa robia v účtovných knihách.
4. Účtovné zápisy musia byť:
• zrozumiteľné,
• prehľadné,
• trvanlivé,
• v slovenskom jazyku.
5. Účtovnými zápismi musia byť zachytené všetky účtovné prípady, ktoré vznikli v účtovnom období.
6. Účtovné zápisy sa musia robiť tak, aby sa nemohli neoprávnene zmeniť a upravovať.
7. Spôsoby spracovania účtovných informácií sa označujú ako účtovné techniky.
Rozlišujeme ručné účtovné zápisy, zápisy pomocou prostriedkov výpočtovej techniky a kombinované účtovné zápisy.
8.
Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov v účtovnom období sa vykonáva a preukazuje:
a) z časového hľadiska – v denníku.
b) z vecného hľadiska – v hlavnej knihe.
FUNKCIE A DRUHY ÚČTOVNÝCH DOKLADOV
Účtovné doklady majú dve základné funkcie:
1. dokladajú (dokumentujú účtovné zápisy,
2. sú prostriedkom na overenie (kontrolu) správnosti zaúčtovania účtových prípadov.
Každú z týchto funkcií zabezpečujú iné osoby. Ukážeme si to na schéme:
podkladovým materiálom pre obe skupiny
sú tie isté účtovné doklady
Ak ste správne pochopili funkciu (úlohu) účtovných dokladov v každom podniku, pochopili ste zásadu dokladovosti. Účtovnými dokladmi sa zabezpečuje preukaznosť účtovníctva. Druhy účtovných dokladov podľa vecného obsahu
Vonkajšie – externé vnútorné – interné
(vnútropodnikové)
vznikajú pri styku podniku vyplývajú z vnútornej
s vonkajším okolím činnosti podniku
vydané prijaté jestvujú ako nejestvujú ako
predtlačené predtlačené, tzv.
napríklad napríklad faktú- všeobecné
faktúra ra prijatá od do- napríklad po-
vystavená dávateľa za do- kladničné do- napríklad na účto-
na odberateľ dávku materiálu. Klady, príjemka, vanie odpisov DM
Výrobkov VBÚ výdajka rozdelenia VH
SPRACOVANIE ÚČTOVNÝCH DOKLADOV
Účtovné doklady musia byť vyhotovené tak, aby údaje na nich boli:
• Čitateľné, to znamená nie rozmazané, nie poprečiarkované, nie gumované a pod.
• Prehľadné, to znamená, aby sa dala identifikovať každá náležitosť účtovného dokladu,
• Trvanlivé, to znamená, že nemôžu byť vyplnené ceruzkou, odoslané faxom a pod.
|
