3. Porovnanie TCA a ABC:

Tradičný nákladový systém

• Firma vyrába 2 produkty: produkt A a produkt B

• Produkt A:

Výroba produktu A vyžaduje 1 hodinu práce
Priame mzdové náklady: 1 hodina *20 Sk,-/hod. =20,- Sk
Výroba: 100 ks

• Produkt B:

Výroba produktu B vyžaduje 2 hodiny práce
Priame mzdové náklady: 2 hodiny *20,- Sk/hod. =40,- Sk
Výroba 950 ks

• Celkové režijné náklady firmy: 100 000,- Sk
Počet odpracovaných hodín: 2000
100 000 / 2000 = 50,- Sk/hod.

Ak produkt A vyžaduje 1 hod. práce, potom režijné náklady sú 50,- Sk.
Ak produkt B vyžaduje 2 hod. práce, potom režijné náklady sú 100,- Sk.

Kalkulácia nákladov prostredníctvom aktivít

Aktivita firmy Náklad Produkt A Sk Produkt B Sk
Nastavenie 10 000 2 500 7 500
Obrábanie 40 000 2 000 38 000
Príjem materiálu 10 000 2 500 7 500
Balenie 10 000 2 500 7 500
Riadenie 30 000 15 000 15 000
Celkové režijné náklady 100 000 24 500 75 500

Režijné náklady na produkt A: 24 500 Sk / 100 jed. = 245,- Sk.
Režijné náklady na produkt B: 75 500 Sk / 950 jed. = 79, 47 Sk

4. Náklady produktu TCA verzus ABC

Produkt A
TCA ABC
Režijné náklady 50 245
Priame náklady 20 20
Celkové náklady 70 265

Produkt B

Režijné náklady 100 79,47
Priame náklady 40 40
Celkové náklady 140 119,47

(Celkové náklady = priame náklady + režijné náklady)

Tento jednoduchý príklad ukazuje, aký veľký rozdiel je možné získať pri zisťovaní skutočných nákladov jednotlivých produktov alebo služieb firmy pri použití dvoch rozdielnych metód kalkulácie nákladov. Pri TCA celkové náklady na produkt A boli 70,- Sk a náklady na produkt B 140,- Sk. Celkové režijné náklady firmy boli priradené jednotlivým produktom podľa toho, aký počet hodín bol potrebný na ich výrobu. Pri metóde ABC, na základe dvojstupňovej alokácie nákladov, boli celkové náklady na produkt A vypočítané na 265,- Sk a náklady na produkt B 119,47,- Sk.

Postup pri kalkulácií nákladov prostredníctvom aktivít (ABC)

Cooper opisuje v modeli ABC 2 fázy. V prvej fáze sú náklady priradené k nákladovým súborom v rámci jedného strediska aktivít na základe determinantov nákladov. V druhej fáze sú náklady pridelené od nákladových súborov k jednotlivým produktom na základe ich spotreby danej aktivity.
V tomto modeli sú identifikované kategórie režijných nákladov ako: administratíva, nájomné, prepravné, cestovné a poistenie, pričom údaje o týchto nákladoch sa dajú ľahko získavať z účtovníctva. Ďalším krokom je stanovenie základných aktivít, ktoré zjednodušia hľadanie informácií o nákladoch. Príklady aktivít v malej firme výrobnej firme sú: prijatie objednávky od zákazníka, príprava cenovej ponuky, riadenie výroby alebo odoslanie tovaru. Náklady budú priradené k týmto aktivitám cez determinanty nákladov prvého stupňa. V druhej fáze sú určené determinanty nákladov pre priradenie režijných nákladov k jednotlivým produktom.

5. Analýza hodnoty procesov – Process Value Analysis (PVA)

Analýza hodnoty procesov, ako jedna z metód riadenia nákladov, umožňuje analyzovať a zlepšiť ľubovoľný proces v organizácií a zlepšiť činnosť organizácie vzhľadom k jej nákladom. Kľúčovou úlohou PVA je identifikovať aktivity, ktoré z pohľadu zákazníka pridávajú alebo nepridávajú hodnotu produktom. Analýza hodnoty procesov sa skladá z 5 krokov:

1. definovanie charakteristických vlastností, ktoré prispievajú k spokojnosti zákazníkov
2. príprava procesového diagramu – zobrazuje všetky aktivity firmy od začiatku do konca výroby.
3. identifikovanie aktivít nepridávajúcich hodnotu – sú tie operácie a funkcie, ktoré vznikajú v dôsledku neefektívnosti
4. eliminovanie aktivít nepridávajúcich hodnotu
5. zavedenie zmien a meranie zlepšenia – v tomto kroku dochádza k uskutočneniu zmien, ktoré boli navrhnuté a meria sa stupeň zlepšení, či bolo zlepšenie dostatočné a či je možné ďalšou modifikáciou ďalej vylepšovať produktivitu a kvalitu.

Analýza PVA vyžaduje 2 druhy informácií: informácie o tom, ktoré aktivity je potrebné vykonať, akým spôsobom a ako dobre a informácie o tom, ako sa spotrebúvajú náklady firmy. PVA sa snaží ich vzájomne prepojiť. Analýza ukazuje manažérom firmy, kam idú zdroje a čomu prispievajú alebo neprispievajú. Sú odhalené prebytočné a nepotrebné aktivity firmy. Získané informácie je možné použiť na zlepšenie v oblastiach:

• aktivít s vysokými nákladmi,
• dôležitých aktivít, ktoré nie sú poriadne vykonávané,
• časovo a finančne náročných aktivít s malým úžitkom,
• neefektívnej organizačnej štruktúry firmy.

Obsah:

1. Manažment nákladov
2. Tradičná kalkulácia nákladov – Traditional Cost Accounting (TCA)
3. Kalkulácia nákladov prostredníctvom aktivít - Activity Based Costing (ABC)
4. Porovnanie TCA a ABC
5. Analýza hodnoty procesov – Process Value Analysis (PVA)