Nepriame dane

1. DPH

Daň z pridanej hodnoty je daň nepriama. Znamená to, že ju vyberá a platí do štátneho rozpočtu iný subjekt, ako ten, na ktorý efektívne daň dopadá, t. j. na konečného spotrebiteľa.

Zo zákona má podnikateľ povinnosť registrovať sa ako platca DPH vtedy, ak za posledných 12 po sebe nasledujúcich mesiacov dosiahne obrat 1.500.000 Sk.

Dobrovoľným platiteľom dane je ten, komu daňový úrad uzná oprávnenosť žiadosti o registráciu dane. Žiadosť o registráciu môže platiteľ podať na daňový úrad kedykoľvek a platiteľom sa stáva odo dňa uvedeného na osvedčení o registrácii, ktorú vydáva daňový úrad.

DPH sa odvádza na každom stupni výroby aj odbytu a jej mechanizmus fungovania je založený na zdanení výstupu podnikateľa – platiteľa dane – s nárokom na odpočet dane zaplatenej na vstupe.
Pre podrobnejšie informácie k otázkam spojeným s touto problematikou kliknite na Služby a informačné zdroje.
Zákon č. 222/2004 Z. z. upravujúci daň z pridanej hodnoty v SR od 1. 5. 2004.

Čo je predmetom dane:

• dodanie tovaru a služby v SR za protihodnotu zdaniteľnou osobou,
• nadobudnutie tovaru v SR z iného členského štátu EÚ za protihodnotu,
• dovoz tovaru do SR z tretích štátov (nečlenských štátov EÚ).

Kto je zdaniteľnou osobou

Každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle ekonomickú činnosť (podnikanie), z ktorej dosahuje príjem. Podnikaním pre účely DPH je aj činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie, duševná tvorivá a športová činnosť, využívanie majetku (prenájom majetku). Každá osoba (i FO – nepodnikateľ) sa považuje za zdaniteľnú osobu, keď príležitostne dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu.

Nový dopravný prostriedok

Pre účely DPH sa pozemné motorové vozidlo považuje za nový dopravný prostriedok, ak: zdvihový objem motora je väčší ako 48 cm3 alebo výkon väčší ako 7,2 kW, nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo 6 mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Registrácia na DPH 

Povinnosť registrácie vznikne zdaniteľným osobám (podnikateľom) slovenským a zahraničným, ktoré majú v SR prevádzkareň (personálne a majetkové vybavenie) v prípade, ak za predchádzajúcich najviac 12 kalendárnych mesiacov dosiahli obrat 1 500 000 Sk (uvedenú hodnotu môžu dosiahnuť aj za menej ako 12 mesiacov). Obrat podľa uvedeného sa sleduje od 1. 5. 2004, t. j. od účinnosti zákona č. 222/2004 Z. z. Žiadosť o registráciu sa podáva miestne príslušnému DÚ do 20. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca po dosiahnutí obratu.

U osôb podnikajúcich na základe zmluvy o združení sa výška obratu zisťuje ako súčet obratov účastníkov združenia a ich spoločného obratu. Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, pristúpi k združeniu platiteľov DPH, vznikne jej povinnosť registrácie do 10 dní odo dňa uzavretia zmluvy.

Zdaniteľné osoby môžu požiadať aj o dobrovoľnú registráciu – bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu.

• Povinnosť registrácie vznikne zahraničným osobám, ktoré nie sú v SR etablované (nemajú v SR personálne a majetkové vybavenie), ak v SR budú vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Žiadosť sú povinné podať bezodkladne – výška obratu sa neberie do úvahy (predtým ako vystavia faktúru), na DÚ Bratislava I. Registračná povinnosť týmto osobám nevznikne vtedy, keď daňová povinnosť prechádza na odberateľa v SR (odberateľ je osobou povinnou platiť DPH).
  Podobne dochádza k vzniku registračnej povinnosti i slovenským podnikateľom, ktorí vykonávajú v iných členských štátoch EÚ činnosť, ktorá je predmetom DPH.
• Povinnosť registrácie vznikne zahraničným osobám, ktoré dodávajú tovar do SR formou zásielkového predaja (dodávateľ je z členského štátu, odberateľ v SR nie je registrovaný pre DPH) a celková hodnota dodaného tovaru dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 1 500 000 Sk (bez DPH). Pred dosiahnutím uvedenej hodnoty je zahraničná osoba povinná podať žiadosť o registráciu na DÚ Bratislava I.
  
  Zahraničné osoby môžu požiadať o registráciu dobrovoľne – bez ohľadu na výšku hodnoty tovaru.
  Podobne vzniká slovenským podnikateľom registračná povinnosť v iných členských štátoch EÚ pri uvedenej forme predaja. Členské štáty majú hranicu pre registráciu v týchto prípadoch stanovenú vo výške 35 000 euro alebo 100 000 euro.
• Povinnosť registrácie vznikne zdaniteľným osobám (podnikateľom) a nezdaniteľným osobám (príspevkovým, rozpočtovým organizáciám), ktoré nadobúdajú v SR tovar z iných členských štátov a hodnota dodaného tovaru v kalendárnom roku dosiahne hodnotu 420 000 Sk. Žiadosť podávajú miestne príslušnému DÚ pred dosiahnutím uvedenej hodnoty. Žiadosť o registráciu môžu podať i dobrovoľne – bez ohľadu na výšku hodnoty tovaru (ak je pre nich výhodnejšie odvádzať DPH v SR, ako kupovať tovary s DPH iných členských štátov).

Tieto osoby sa po registrácii nestanú platiteľmi dane – to znamená, že si nebudú odpočítavať DPH, bude im vznikať len daňová povinnosť z tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

Obrat pre účely DPH

Obratom sú príjmy (výnosy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb. Do obratu pre účely registrácie na DPH sa započítava aj dodanie a nájom nehnuteľnosti alebo jej časti. Do obratu sa nezapočítavajú plnenia oslobodené od dane: poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné služby a vzdelávacie služby, služby dodávané členom ako protihodnota členského príspevku, služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou, kultúrne služby, zhromažďovanie finančných prostriedkov, služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu, poisťovacie služby a finančné len vtedy, ak sú poskytované ako doplnkové služby, sprostredkovanie predaja poštových cenín a kolkov, prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier.

Do obratu sa nezapočítava ani príjem (výnos) z príležitostného predaja majetku okrem zásob.

Kto je osobou povinnou platiť DPH v SR

• platiteľ DPH, ktorý dodáva tovar alebo službu,
• platiteľ DPH alebo osoba registrovaná pre DPH (neplatiteľ) z titulu nadobúdania tovarov z iných členských štátov a ak jej osoba registrovaná pre DPH z iného členského štátu dodala niektorú z uvedených služieb: intrakomunitárnu prepravu tovaru, jej sprostredkovanie, doplnkovú službu pri intrakomunitárnej preprave tovaru, jej sprostredkovanie, službu ocenenia hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku,
• neplatiteľ DPH – zdaniteľná osoba (podnikateľ), ak je odberateľom tovaru, ktorý mu s montážou alebo inštaláciou dodala zahraničná osoba, ktorá v SR nie je platiteľom DPH,
• neplatiteľ DPH – zdaniteľná osoba (podnikateľ), ak jej zahraničný dodávateľ dodal niektorú z týchto služieb: reklamné, poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské, prekladateľské a tlmočnícke, iné podobné služby, spracovanie údajov a poskytovania informácií, bankové, finančné, poisťovacie a zaisťovacie služby, prevod alebo postúpenie autorských a im príbuzných práv, poskytnutie majetkovo využiteľných práv, pridelenie zamestnancov, nájom hnuteľného hmotného majetku s výnimkou dopravných prostriedkov, telekomunikačné služby, služby televízneho a rozhlasového vysielania, elektronicky dodávané služby, prenos emisných kvót pre skleníkové plyny, poskytnutie prístupu a prepravy alebo prenosu cez rozvodné systémy zemného plynu a elektriny a dodanie ostatných priamo súvisiacich služieb, sprostredkovanie uvedených služieb,
• neplatiteľ DPH – ak na faktúre uvedie DPH,
• dlžník podľa colných predpisov pri dovoze tovaru z tretieho štátu,
• každá osoba, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok za protihodnotu z iného členského štátu (nie pri darovaní).

Daň na vstupe je daň, ktorú platiteľ zaúčtoval a zaplatil za prijaté zdaniteľné plnenie platiteľovi, ktorý plnenie uskutočnil – teda daň pri nákupe.

Daň na výstupe je daň, ktorú je platiteľ povinný uplatniť za uskutočnené zdaniteľné plnenie, teda pri predaji.

Odpočet dane je upravená daň na vstupe.

Vlastná daňová povinnosť je prevýšenie dane na výstupe nad odpočtom dane za príslušné zdaňovacie obdobie.

2. SPOTREBNÉ DANE

Spotrebné dane platím pri kúpe piva, vína, tabaku a tabakových výrobkov, liehu a minerálnych olejov - benzínu a nafty.
Spotrebné dane predstavujú nepriame dane selektívneho charakteru, ktoré sa vzťahujú len na vybrané druhy tovarov. Nejedná sa o daň, ktorá by priamo postihovala fyzické osoby. Postihuje ich však nepriamo - pri nákupe uvedených druhov tovaru, keďže spotrebná daň je započítaná v predajnej cene.