Firma môže tiež identifikovať aktivity, ktoré spotrebúvajú neprimerane veľké množstvo nákladov a prinášajú malú hodnotu a tak môžu byť tieto aktivity vylúčené alebo aspoň obmedzené. 1.4 Porovnanie TCA a ABC

Tradičný nákladový systém
· Firma vyrába 2 produkty: produkt A a produkt B
· Produkt A:
Výroba produktu A vyžaduje 1 hodinu práce
Priame mzdové náklady: 1 hodina *20 Sk,-/hod. =20,- Sk
Výroba: 100 ks
· Produkt B:
Výroba produktu B vyžaduje 2 hodiny práce
Priame mzdové náklady: 2 hodiny *20,- Sk/hod. =40,- Sk
Výroba 950 ks
· Celkové režijné náklady firmy: 100 000,- Sk
Počet odpracovaných hodín: 2000
100 000 / 2000 = 50,- Sk/hod.

Ak produkt A vyžaduje 1 hod. práce, potom režijné náklady sú 50,- Sk.
Ak produkt B vyžaduje 2 hod. práce, potom režijné náklady sú 100,- Sk.
Kalkulácia nákladov prostredníctvom aktivít

Aktivita firmy Náklad Produkt A Sk Produkt B Sk
Nastavenie 10 000 1 2 500 3 7 500
Obrábanie 40 000 100 2 000 1 900 38 000
Príjem materiálu 10 000 1 2 500 3 7 500
Balenie 10 000 1 2 500 3 7 500
Riadenie 30 000 500 15 000 500 15 000
Celkové režijné náklady 100 000 24 500 75 500

Režijné náklady na produkt A: 24 500 Sk / 100 jed. = 245,- Sk.
Režijné náklady na produkt B: 75 500 Sk / 950 jed. = 79, 47 Sk

Náklady produktu TCA verzus ABC

TCA ABC
Produkt A

Režijné náklady 50 245
Priame náklady 20 20
Celkové náklady 70 265

Produkt B

Režijné náklady 100 79,47
Priame náklady 40 40
Celkové náklady 140 119,47

(Celkové náklady = priame náklady + režijné náklady)

Tento jednoduchý príklad ukazuje, aký veľký rozdiel je možné získať pri zisťovaní skutočných nákladov jednotlivých produktov alebo služieb firmy pri použití dvoch rozdielnych metód kalkulácie nákladov. Pri TCA celkové náklady na produkt A boli 70,- Sk a náklady na produkt B 140,- Sk. Celkové režijné náklady firmy boli priradené jednotlivým produktom podľa toho, aký počet hodín bol potrebný na ich výrobu. Pri metóde ABC, na základe dvojstupňovej alokácie nákladov, boli celkové náklady na produkt A vypočítané na 265,- Sk a náklady na produkt B 119,47,- Sk.

1.5 Postup pri kalkulácií nákladov prostredníctvom aktivít (ABC)

Cooper opisuje v modeli ABC 2 fázy. V prvej fáze sú náklady priradené k nákladovým súborom v rámci jedného strediska aktivít na základe determinantov nákladov. V druhej fáze sú náklady pridelené od nákladových súborov k jednotlivým produktom na základe ich spotreby danej aktivity.
V tomto modeli sú identifikované kategórie režijných nákladov ako: administratíva, nájomné, prepravné, cestovné a poistenie, pričom údaje o týchto nákladoch sa dajú ľahko získavať z účtovníctva.